Rangkuman Akuntansi Keuangang Lanjut 2. KONTINUITAS DIDALAM LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASIKAN Dan LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI PADA PERUSAHAAN DAGANG DAN PERUSAHAAN MANUFAKTUR

A.    Pengertian laporan keuangan yang dikonsolidasikan

Laporan Keuangan Konsolidasi adalah Laporan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan-akan entitas-entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan satu perusahaan.

B.     Tujuan Laporan Keuangan Konsolidasi

Tujuan Laporan Keuangan Konsolidasi disusun, yaitu agar dapat memberikan gambaran yang obyektif dan sesuai atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu perusahaan  yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang berhubungan istimewa, dimana laporan konsolidasi keuangan diharapkan tidak boleh menyesatkan pihak-pihak yang berkepentingan dan bertujuan untuk memberikan informasi kepada para pemakai Laporan Keuangan mengenai data keuangan dari suatu kelompok perusahaaan dalam kelompok tersebut merupakan suatu entitas hukum yang terpisah satu sama lain.

C.    Adanya Kontinuitas didalam Laporan Keuangan yang Dikonsolidasikan.

Adanya kontinuitas yang dimaksud adalah bahwa saldo rekening-rekening yang tercantum dalam neraca konsolidasi pada suatu saat merupakan kelanjutan dari pada saldo rekening-rekening sama dalam neraca konsolidasi yang disusun pada akhir periode sebelumnya. Atau dapat diusut kembali melalui berbagai mutasi yang telah terjadi  sebagai akibat transaksi dalam perusahaan afiliasi untuk periode akuntansi yang bersangkutan ke saldo rekening-rekening yang sama dalam neraca konsolidasi pada akhir periode sebelumnya.  

D.    Perbedaan laporan keuangan Perusahaan Manufaktur dengan Perusahaan Dagang

Laporan keuangan perusahaan manufaktur hampir sama dengan laporan keuangan perusahaan dagang. Perbedaannya terletak pada bagian Aktiva Lancar di Neraca dan Harga Pokok Penjualan di Laporan Rugi-Laba.

Pengertian Perbedaan Perusahaan Manufaktur & Perusahaan Dagang.

Manufaktur : memproduksi barang-menjual langsung ke masyarakat atau menjajakan barangnya ke prudusen selanjutnya yang bisa juga kepada perusahaan dagang lalu sampai ke konsumen.

Dagang: perusahaan membeli dari perusahaan manufaktur atau perusahaan lainya -lalu menjual nya kepada produsen satu dari tangan ke tangan produsen sehingga sampai ke konsumen

Neraca
Perbandingan Neraca Perusahaan Dagang dan Perusahaan Manufaktur
Perusahaan Dagang
Neraca sebagian
31 Desember 2005  
Aktiva Lancar:      
Kas                                 Rp    1.000  
Piutang (bersih)                       13.000  
Persediaan Barang Dagangan    9.000  
Sewa Dibayar di Muka              2.900  
      total                                   25.900 
sedangkan perusahaan manufaktur

Perusahaan Manufaktur
Neraca sebagian
31 Desember 2005
Aktiva Lancar:      
Kas                           Rp   1.200
Piutang (bersih)                4.000
Persediaan:       
Barang Jadi               Rp 15.000  
Barang Dalam Proses      18.000  
Bahan Baku                    9.000  
                                     42.000
Sewa Dibayar di Muka     1.600
                                    48.800

Laporan Rugi-Laba
Perbandingan bagian Harga Pokok Penjualan di Laporan Rugi-Laba antara Perusahaan Dagang dan Perusahaan Manufaktur:
Perusahaan Dagang
Laporan Rugi-Laba sebagian
Periode Tahun 2005
Harga Pokok Penjualan:  
Persediaan Barang Dagangan 1 Januari …………     Rp    10.000
(+) Pembelian Bersih …………………..……………        99.250
Barang Tersedia Untuk Dijual ……………………     Rp  109.250
(-) Persediaan Barang Dagangan 31 Desember …               9.000
Harga Pokok Penjualan …………………………….   Rp  100.250

Perusahaan Manufaktur
Laporan Rugi-Laba sebagian
Periode Tahun 2005
Harga Pokok Penjualan:  
Persediaan Barang Jadi 1 Januari ………………….    Rp    12.000
(+) Harga Pokok Produksi (lihat skedul) ……………          688.000
Barang Tersedia Untuk Dijual ……………………….   Rp  700.000
(-) Persediaan Barang Jadi 31 Desember ………….             15.000
Harga Pokok Penjualan                                                Rp  685.000

Sumber : http://akunt.blogspot.com/2013/03/perbedaan-laporan-keuangan-perusahaan.html

Jurnal Analisis Sumber dan Penggunaan Kas

PT. NUSANTARA  memiliki data keuangan neraca yang diperbandingkan sbb:

PT. NUSANTARA

NERACA YANG DIPERBANDINGKAN

31 Desember 2003 dan 2004

	31 Desember		Naik/ Turun *
	2003	2004
Kas Piutang Dagang Piutang Wesel Persediaan Persekot Biaya Tanah Gedung Ak. Pny Gedung Alat Kantor Ak. Pny Alt Kant Jumlah	Rp.   545.500,00 Rp.1.324.200,00 Rp.   500.000,00 Rp.   951.200,00 Rp.     46.000,00 Rp.   200.000,00 Rp.1.600.000,00 (Rp.  225.500,00) Rp.   700.000,00 (Rp.  153.000,00)	Rp.   919.700,00 Rp.1.612.800,00 Rp.   250.000,00 Rp.1.056.500,00 Rp.    37.000,00 Rp.   200.000,00 Rp.2.000.000,00 (Rp.   261.000,00) Rp.   850.000,00 (Rp.   201.000,00)	Rp. 374.200,00 Rp. 288.600,00 Rp. 250.000,00* Rp. 105.300,00 Rp.     9.000,00* — Rp. 400.000,00 (Rp.  35.500,00) Rp. 150.000,00 (Rp.   48.000,00)
	Rp. 5.488.400,00	Rp.6.464.000,00	Rp. 975.600,00
Hutang Dagang Hutang Wesel Hutang Gaji Hutang Obligasi Modal Saham Laba Yg Ditahan Jumlah	Rp.   655.000,00 Rp.   150.000,00 Rp.   312.000,00 Rp.   600.000,00 Rp.2.000.000,00 Rp.1.771.400,00	Rp.   552.200,00 Rp.   125.000,00 Rp.   443.500,00 Rp.   450.000,00 Rp.2.600.000,00 Rp.2.293.300,00	Rp. 102.800,00* Rp.   25.000,00* Rp. 131.500,00 Rp. 150.000,00* Rp. 600.000,00 Rp. 521.900,00
	Rp.5.488.400,00	Rp.6.464.000,00	Rp. 975.600,00

Diminta: Buatlah laporan sumber dan penggunaan uang kas!

Penyelesaian:

-  Menentukan besarnya perubahan uang kas:

Ada kenaikan uang kas sebesar ………………………………… Rp. 374.200,00

-  Mengidentifikasi dan menentukan besarnya sumber kas:

Sumber kas berasal dari:

1. Hasil  operasi tahun  2004:

Laba bersih …………………………………………………Rp.  521.900,00

Ditambah dengan:

Penurunan Piutang wesel ………………Rp.250.000,00

Penurunan Persekot biaya………………Rp.    9.000,00

Kenaikan Hutang gaji …………………..Rp.131.500,00

Depresiasi Aktiva tetap ……………….. Rp.  83.500,00

Rp.  474.000,00

Rp.  995.900,00

Dikurangi dengan:

Kenaikan Piutang dagang ………………Rp.288.600,00

Kenaikan Persediaan ……………………Rp.105.300,00

Penurunan Hutang dagang ………………Rp.102.800,00

Penurunan Hutang wesel ………………..Rp.  25.000,00

Rp.  521.700,00

Rp.  474.200,00

2. Penjualan Modal saham  ……………………………………Rp.  600.000,00

Jumlah sumber penerimaan kas …………………………........Rp.1.074.200,00

-  Mengidentifikasi dan menentukan besarnya penggunaan kas:

Penggunaan  kas untuk:

1. Pembelian Gedung ………………………………...Rp. 400.000,00

2. Pembelian Alat kantor……….…………………..... Rp. 150.000,00

3. Pembayaran Hutang obligasi…………….…………Rp. 150.000,00

Jumlah penggunaan kas ………………………………….Rp. 700.000,00                          

-  Membuat laporan tentang sumber dan penggunaan kas:

PT. NUSANTARA

LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN KAS

Periode yang berakhir  31 Desember 2004

Sumber kas berasal dari:

1. Hasil  operasi tahun  2004:

Laba bersih …………………………………………………Rp.  521.900,00

Ditambah dengan:

Penurunan Piutang wesel ………………Rp.250.000,00

Penurunan Persekot biaya………………Rp.    9.000,00

Kenaikan Hutang gaji …………………..Rp.131.500,00

Depresiasi Aktiva tetap ……………….. Rp.  83.500,00

Rp.  474.000,00

Rp.  995.900,00

Dikurangi dengan:

Kenaikan Piutang dagang ………………Rp.288.600,00

Kenaikan Persediaan ……………………Rp.105.300,00

Penurunan Hutang dagang ………………Rp.102.800,00

Penurunan Hutang wesel ………………..Rp.  25.000,00

(Rp.  521.700,00)

Rp.  474.200,00

2. Penjualan Modal saham  ………………………………....Rp.  600.000,00

Jumlah sumber penerimaan kas ……………………………Rp.1.074.200,00

Penggunaan  kas untuk:

1. Pembelian Gedung ………………….… Rp.  400.000,00

2. Pembelian Alat kantor……….………… Rp.  150.000,00

3. Pembayaran Hutang obligasi……………Rp.  150.000,00

Jumlah penggunaan kas ……………………….......(Rp.   700.000,00)                          

                               K  e  n  a  i  k  a  n     k  a s ……………..  Rp.   374.200,00

http://kurniawanbudi04.wordpress.com/2013/01/15/konsep-dasar-analisis-laporan-keuangan/

Review Analisis Sumber dan Penggunaan Dana

ARTI PENTING ANALISIS SUMBER-SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA

            Analisis sumber dan penggunaan dana adalah merupakan alat penting bagi financial manager, untuk mengetahui aliran dana, dari mana dana tersebut dan ke mana dana itu digunakan.

    

            Langkah-langkah dalam penyusunan laporan sumber dan penggunaan dana dalam pengertian kas adalah sebagai berikut :

1.      Membandingkan kedua neraca untuk menyusun perubahan neraca pada masing-masing elemennya.

2.      Menyusun penggolongan dari unsur-unsur yang memperbesar kas dan golongan atau unsur-unsur yang memperkecil kas.

3.      Mengelompokkan unsur-unsur dalam laporan rugi laba, terutama laba ditahan ke dalam golongan yang memperbesar kas dan memperkecil kas.

4.      Mengadakan konsolidasi dari semua informasi tersebut ke dalam laporan sumber-sumber dan penggunaan dana.

            Elemen-elemen dari neraca yang nampak selalu diperhatikan adalah berdasarkan penggolongan sebagai berikut :

1.      Elemen-elemen aktiva lancar selain kas

2.      Elemen-elemen aktiva tetap

3.      Elemen-elemen dari modal baik modal sendiri maupun modal asing.

4.      Keuntungan perusahaan yang berasal dari operasi.

            Perubahan dari masing-masing elemen tersebut yang mempunyai efek memperbesar kas disebut sebagai sumber dana. Dengan demikian adanya sumber dana dapat ditandai dengan :

1.      Berkurang aktiva lancar selain kas :

Ini berarti bertambahnya kas. Berkurangnya pihutang dan hasil pembayaran tersebut masuk ke dalam kas. Begitu juga berkurangnya effekten, menunjukkan terjualnya effekten dan hasil penjualan tersebut akan menambah jumlah kas. Berkurangnya inventori adalah karena terjualnya barang-barang, sehingga hasil penjualan barang-barang itu masuk ke dalam kas dan memberikan effek menambah kas.

2.      Berkurangnya aktiva tetap :

Berkurangnya aktiva tetap dapat terjadi karena dijual dan hasil penjualannya akan menambah kas, atau berkurangnya karena depresiasi dan depresiasi ini juga merupakan sumber dana yang berarti menambah kas.

3.      Bertambahnya hutang-hutang :

Bertambahnya hutang jangka pendek, maupun jangka panjang merupakan sumber dana.

4.      Bertambahnya Modal :

Penjualan saham baru misalnya akan menambah kas dan merupakan sumber dana.

5.      Adanya keuntungan dari operasi perusahaan :

Adanya laba yang ditahan, akan merupakan sumber dana dan tambahan yang memperbesar kas.

            Sebaliknya perubahan yang effeknya akan memperkecil kas merupakan penggunaan dana yang ditandai dengan :

1.      Bertambahnya aktiva lancar selain kas.

Bertambahnya aktiva lancar ini mungkin disebabkan pembelian barang, dan pembeelian jelas membutuhkan dana.

2.      Bertambahnya aktiva tetap

Bertambahnya aktiva tetap, dapat terjadi karena pembelian sehingga telah terjadi penggunaan dana dalam pembelian tersebut.

3.      Berkurangnya hutang

Berkurangnya hutang berarti telah terjadi pembayaran sehingga jumlah kas akan berkurang sebagai akibat pembayaran tersebut.

4.      Berkurangnya modal

Hal ini dapat terjadi karena perusahaan mengambil kembali saham-saham yang tertanam, dan ini berarti berkurangnya dana yang merupakan penggunaan dana.

5.      Pembayaran cash dividend

Cash dividend dibayarkan dari laba netto sesudah pajak, adanya pembayaran ini jelas merupakan penggunaan dana.

6.      Adanya kerugian

Terjadi kerugian berarti perusahaan harus menutup kerugian tersebut dan untuk menutup kerugian tersebut akan mengurangi dana yang ada.

         

Berdasarkan keterangan diatas, laporan sumber-sumber dan penggunaan dana dalam pengertian kas tahap-tahapnya dapat disimpulkan sebagai berikut :

1.      Menyusun Laporan Perubahan Neraca :

Keterangan	Neraca	Neraca	Perubahan
	19 A	19 B	D                   K
Aktiva Pasiva	X X	X X

Penjelasan :

-        Kas (+) pada kolom perubahan                                           Debet

-        Aktiva lancar lainnya (+) pada kolom perubahan               Debet

-        Aktiva tetap (+) pada kolom perubahan                             Debet

-        Cadangan depresiasi (-) pada kolom perubahan                 Debet

-        Hutang (-) pada kolom perubahan                                      Debet

-        Modal (-) pada kolom perubahan                                        Debet

-        Laba ditahan (-) pada kolom perubahan                             Debet

Sebaliknya :

-        Kas (-) pada kolom perubahan                                            Kredit

-        Aktiva lancar selain kas (-) pada kolom perubahan            Kredit

-        Aktiva tetap (-) pada kolom perubahan                              Kredit

-        Cadangan depresiasi (-) pada kolom perubahan                 Kredit

-        Hutang (-) pada kolom perubahan                                      Kredit

-        Modal (-) pada kolom perubahan                                        Kredit

-        Laba ditahan (-) pada kolom perubahan                             Kredit

Perubahan debet kredit harus menunjukkan jumlah-jumlah yang sama. Kemudian harus diperhatikan informasi yang datang dari statement rugi laba terutama yang menyangkut informasi besarnya laba netto yang diperoleh atau adanya pembayaran cash dividend dan lain sebagainya.

2.      Dari informasi-informasi ini dapatlah disusun laporan sumber dan penggunaan dana.

                                                            Tabel 1

Laporan Sumber-sumber dan Penggunaan Dana

Dana yang berasal :                                  Pembayaran :

dari operasi                                               Cash dividend

Laba netto                                  xxx        (+)  Aktiva lancar selain kas        xxx

Depresiasi                                   xxx        (+)  Aktiva tetap                          xxx

(-)    Aktiva lancar selain kas      xxx        (-)   Hutang                                  xxx

(-)    Aktiva tetap                        xxx        (-)   Modal                                   xxx

(+)   Hutang                                xxx        (-)   Laba yang ditahan                xxx

(+)   Modal                                 xxx        (+)  Kas                                       xxx

(+)   Obligasi                               xxx                                                             xxxx

                                                   xxxx

Contoh perhitungan :

            Untuk lebih jelas cara penyusunan, berikut ini akan diberikan contoh perhitungan dan cara melakukan analisa.

Perusahaan “ABC” mempunyai data neraca untuk tahun 1970 dan tahun 1971 sebagai berikut :

Tabel 2

Neraca per 31 Desember 1970

Debet		Kredit
Kas Effek Pihutang Barang Mesin Cadangan depresiasi Bangunan Cad.depresiasi Tanah Jumlah aktiva	Rp.    1.200,- Rp.    1.400,- Rp.    2.400,- Rp.    4.400,- Rp.    8.000,- Rp.    (800,-) Rp.    8.000,- Rp.  (1.200,-) Rp.    4.600,- Rp.  28.000,-	Hutang perniagaan Hutang wesel 10% obligasi Modal saham Surplus modal Laba ditahan/ Laba Tahun berjalan Jumlah Pasiva	Rp.    3.000,- Rp.    2.000,- Rp.    9.000,- Rp.  10.000,- Rp.    2.000,- Rp.    2.000,-   Rp.  28.000,-

                                               

Tabel 3

Neraca per 31 Desember 1971

Debet		Kredit
Kas Effek Pihutang Barang Mesin Cadangan depresiasi Bangunan Cad.depresiasi Tanah  Jumlah aktiva	Rp.    1.400,- Rp.    1.000,- Rp.    2.000,- Rp.    5.200,- Rp.  10.000,- Rp.   (1200,-) Rp.    8.000,- Rp.  (1.800,-) Rp.    7.400,-     Rp.  32.000,-	Hutang perniagaan Hutang wesel 10% obligasi Modal saham Laba ditahan Surplus modal   Jumlah Pasiva	Rp.    2.000,- Rp.    2.400,- Rp.   12.000,- Rp.  10.000,- Rp.    3.600,- Rp.    2.000,-   Rp.  32.000,-

Selama tahun 1971 perusahaan mendapatkan keuntungan netto sesudah pajak sebesar Rp. 3.000,- dan dibayarkan sebagai cash divident sebesar Rp. 1.400,-

Berdasarkan informasi tersebut, susunlah laporan sumber-sumber dan penggunaan dana perusahaan tersebut.

Pertama-tama harus disusun statement perubahan neraca sebagai berikut :

Tabel 4

	31/12/1970	31/12/1971	Perubahan
			D	K
Aktiva : Kas Effek Pihutang Barang Mesin Cadangan depresiasi Bangunan Cadangan Depresiasi Tanah Passiva : Hutang perniagaan Hutang wesel 10% obligasi Modal saham Surplus Modal Laba ditahan	1.200 1.400 2.400 4.400 8.000 (800) 8.000 (1.200) 4.600 28.000 3.000 2.000 9.000 10.000 2.000 2.000	1.400 1.000 2.000 5.200 10.000 (1.200) 8.000 (1.800) 7.400 32.000 2.000 2.400 12.000 10.000 2.000 3.600	200 - - 800 2.000 - 2.800 1.000 - - - -	- 400 400 - - 400 - 600 - - 400 3.000 - - 1.600
	28.000	32.000	6.800	6.800

  

Berdasarkan data informasi dari statement rugi laba yang dihubungkan dengan perubahan laba ditahan, maka disusunlah laporan sumber-sumber dan penggunaan dana yaitu :

Tabel 5

Sumber-sumber		Penggunaan
Dana berasal dari operasi : Keuntungan bersih Depresiasi Berkurangnya effek Berkurangnya pihutang Bertambahnya hutang Wesel Bertambahnya obligasi	Rp.    3.000,- Rp.    1.000,- Rp.       400,- Rp.       400,- Rp.       400,- Rp.    3.000,- Rp.    8.200,-	Cash dividends Bertambahnya mesin Bertambahnya tanah Bertambahnya barang Berkurangnya hutang perniagaan Bertambahnya kas	Rp.   1.400,- Rp.   2.000,- Rp.   2.800,- Rp.     800,- Rp.   1.000,- Rp.      200,- Rp.   8.200,-

Analisis :

Berdasarkan laporan sumber-sumber da penggunaan dana tersebut, sumber-sumber yang paling menonjol ialah berdasarkan keuntungan bersih Rp. 3.000,-, bertambahnya obligasi Rp. 3.000,- dan depresiasi Rp. 1.000,-, sedangkan penggunaan yang menonjol ialah pembayaran cash dividend Rp. 1.000,- bertambahnya mesin Rp. 2.000,- dan tanah Rp. 2.800,-.

Kesimpulan yang dapat diambil :

Sebenarnya pembelian tanah sebesar Rp. 2.800,- apabila dari keuntungan bersih tidak dibayar cash dividend sebesar Rp. 1.400,- dapat dipenuhi oleh laba netto seluruhnya.

Tetapi karena ada pembayaran dividend, maka untuk membeli tanah, dari laba sebesar Rp. 3.000 - Rp. 1.400 = Rp. 1.600. Kekurangan, sebesar Rp. 1.200,- dapat ditutup oleh pertambahan obligasi sebesar Rp. 1.200,-

Dengan demikian dana dari obligasi masih bersisa Rp. 3.000 – 1.200 = Rp. 1.800,-. Pembelian mesin dapat ditutup dengan dana dari depresiasi dan obligasi.

Dengan demikian kebijaksanaan pembelanjaan pembelian aktiva tetap (mesin), tanah dapat dibenarkan karena diambil dari dana untuk jangka panjang (laba dan obligasi).

Kesimpulan lain yang dapat diambil ialah jelas perusahaan telah melakukan perluasan dengan cara pembelian mesin-mesin baru dan tanah.

http://dhevi-dian20.blogspot.com/2013/03/analisis-sumber-dan-penggunaan-dana.html